Если у организации есть обособленное подразделение (ОП), и при этом она является налогоплательщиком в рамках общей системы налогообложения, то основной ее налог – налог на прибыль она должна будет рассчитывать с учетом ряда особенностей.
Распределение прибыли между обособленными подразделениями
Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 2% уплачиваются в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта федерации. Причем, эта региональная составляющая перечисляется по месту нахождения как самой организации, так и каждого из ее обособленных подразделений. Распределение суммы налога происходит исходя из доли прибыли обособленного подразделения в общей сумме доходов компании.
Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.
Она определяется, как средняя арифметическая между удельным весом среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества соответственно в целом по организации.
В зависимости от того, какой из двух представленных в Налоговом кодексе вариантов расчета (по численности работников или по расходам на оплату труда) будет использовать компания, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, может несколько отличаться.
Рассмотрим более подробно эти варианты расчета прибыли по обособленному подразделению на примере.
Пример
ООО «Альфа», применяющее общую систему налогообложения и расположенное в г. Москва, имеет обособленное подразделение в г. Тула.
Среднесписочная численность работников организации составляет 52 человека, из них 18 приходится на ОП в г. Тула. Расходы на оплату труда в целом по организации в отчетном периоде составили 4 234 350 рублей, из них 1 340 500 рублей – расходы на оплату труда работников ОП.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации – 1 280 000 рублей, по ОП – 468 000 рублей.
Общая сумма прибыли за отчетный период составила 3 550 000 рублей.
Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения исходя из численности работников будет выглядеть следующим образом.
Удельный весь прибыли ОП в общих показателях по организации составит:
- (18/52 + 468 000/1 280 000) / 2 х 100 = 35,59%
Таким образом прибыль ОП:
- 3 550 000 х 35,59% = 1 263 445 рублей.
- в бюджет Тульской области: 1 263 445 х 18% = 227 420 рублей;
- в бюджет г. Москвы: (3 550 000 - 1 263 445) х 18% = 411 580 рублей;
Итого 710 000 рублей.
Расчет доли обособленного подразделения исходя из затрат по заработной плате:
Удельный вес прибыли ОП в общих показателях по организации составит:
- (1 340 500 /4 234 350 + 468 000/1 280 000) / 2 х 100 = 34,11%
Таким образом прибыль ОП:
- 3 550 000 х 34,11% = 1 210 905 рублей
Распределение налога на прибыль в данном случае будет следующим:
- в бюджет Тульской области: 1 210 905 х 18% = 217 963 рубля;
- в бюджет г. Москвы: (3 550 000 - 1 210 905) х 18% = 421 037 рублей;
- в федеральный бюджет: 3 550 000 х 2% = 71 000 рублей.
Итого 710 000 рублей.
Как видно из примеров расчета доли прибыли по обособленному подразделению, показатели распределения по среднесписочной численности работников или по сумме расходов на оплату труда могут слегка отличаться. В то же время компания вправе сама выбирать, какой из способов расчета она будет применять. Выбранный вариант компания должна прописать в своей учетной политике для целей налогообложения. В течение года изменять данный способ нельзя, то есть и авансовые платежи, и сам годовой налог на прибыль должны рассчитываться по одинаковым принципам.
Если обособленное подразделение только что создано
Расчет прибыли обособленного подразделения предполагает использование в формулах показателей в целом за отчетный период. Но как быть, если обособленное подразделение было открыто недавно, в текущем отчетном квартале?
В этом случае данные по среднесписочной численности работников, суммам оплаты их труда и остаточной стоимости основных средств определяются с момента создания такой структуры. О таком подходе говорится, в частности, в письме Минфина России № 03-03-06/1/40 от 30 января 2013 года.
Имущество обособленной подразделения
Еще один важный момент в распределении прибыли между обособленным подразделением и головной компании касается определения принадлежности имущества, остаточная стоимость по которому определяется в целях проведения расчетов по налогу на прибыль.
Прежде всего стоит отметить, что тут важна не официальная постановка основных средств на баланс ОП или самой компании. Отдельный баланс не всегда имеется даже в филиалах и представительствах, не говоря уже об обычных ОП в виде стационарных рабочих мест.
В подобных ситуациях при определении остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения принимать во внимание нужно показатели по тем ОС, которые фактически используются в деятельности обособленного подразделения. Такую точку зрения работники Минфина высказали в письме № 03-03-06/1/11824 от 10 апреля 2013 года, призывая игнорировать тот факт, что используемое в обособленном подразделении имущество стоит на балансе головной компании.
А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2017 г.).
И наконец, у обособленного подразделения вообще может не быть отдельного используемого им в работе имущества – в этом случае показатель остается нулевым, то есть доля прибыли определяется лишь на основании показателей среднесписочной численности работников либо же по расходам на оплату труда. Об этом представители финансового ведомства рассказали в своем письме № 03-03-06/1/11551 от 9 апреля 2013 года.
Расчет по обособленным подразделениям, если их несколько
Если компания работает с несколькими структурными подразделениями, причем каждое из них находится в разных регионах, то распределение долей прибыли происходит в аналогичном порядке, просто учитывается большее их количество. Если же у организации два ОП в одном регионе, то расчет по каждому из них проводить необязательно. Данные по ним можно просуммировать, и перечислять налог на прибыль общим показателем через какое-то одно обособленное подразделение в этом регионе.
Решение о выборе структуры, ответственной за перечисление налога в данном регионе, нужно донести и до местных налоговых органов, в которых компания состоит на учете по месту нахождения своих ОП. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будут производиться соответствующие расчеты. Сообщить в инспекцию нужно и о планируемых изменениях в порядке перечисления налога на прибыль обособленными подразделениями в регионе.
Декларация по прибыли для обособленного подразделения
Плательщиком налога на прибыль является организация, но не ее обособленное подразделение. Какого-то отдельного отчета дополнительная структура самостоятельно не подает. Однако общая декларация прибыль по обособленному подразделению и соответствующую сумму налога показывает отдельными показателями. На их основании налоговые инспекции и проверяют правильность составляющих налога, которые компания перечисляла в разные бюджеты.
Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Понятие обособленного подразделения
Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:
- территориально обособлено от организации;
- имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.
В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).
Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.
Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.
Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее - головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.
Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
Определение доли прибыли
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества - имущественным.
Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).
Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.
Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.
Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:
- учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).
- не учитывается остаточная стоимость ОС, не относящихся к амортизируемому имуществу (письма Минфина России от 23.05.2014 № 03-03?РЗ/24791, от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66), а также стоимость капитальных вложений в арендованные объекты основных средств (письмо Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).
Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).
Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).
Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.
Представление деклараций по налогу на прибыль
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ) представляется в налоговые органы по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, п. 1.4 Приказа).
Если налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, то декларацию по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, представлять не надо (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).
В каком составе организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять декларации помимо тех листов, которые являются общими для всех налогоплательщиков?
По месту нахождения головного подразделения необходимо заполнить и представить Приложение № 5 к Листу 02 декларации в количестве страниц, соответствующем числу имеющихся обособленных подразделений (п. 10.1 Приказа).
По месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая должна включать (п. 1.4 Приказа):
- Титульный лист;
- Подраздел 1.1 Раздела 1;
- Подраздел 1.2 Раздела 1 (если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи);
- Приложение № 5 к Листу 02.
Расчет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)
Распределение налога на прибыль по субъектам РФ в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» выполняется автоматически. Для налогового учета подразделений в разрезе субъектов РФ используется справочник Регистрации в налоговых органах (регистрации в ИФНС).
Данные о регистрации в ИФНС указываются:
- для головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, - в карточке организации;
- для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, - в справочнике Подразделения .
Если подразделение не является обособленным и относится к внутренней структуре головного подразделения или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, то регистрация в ИФНС для него не заполняется.
Для определения трудового показателя в программе анализируются расходы на оплату труда (определение трудового показателя по среднесписочной численности работников в программе не поддерживается). Расходы на оплату труда обособленного подразделения определяются по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации ИФНС, как обороты по дебету счетов учета затрат по статьям затрат с видами:
- Оплата труда ;
- Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов ;
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности ;
- Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников .
Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в программе учитывается остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Средняя остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как частное:
- суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости ОС на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
- количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенного на единицу.
При расчете имущественного показателя по обособ-ленному подразделению анализируется сальдо по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по списку организаций и подразделений, для которых установлены одинаковые данные по регистрации в ИФНС. Из расчета исключаются данные по земельным участкам и капитальным вложениям в арендованное имущество.
Расчет налога на прибыль в разрезе бюджетов и инспекций ФНС выполняется ежемесячно регламентной операцией Расчет налога на прибыль , входящей в обработку Закрытие месяца , и подтверждается справками-расчетами:
- Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ ;
- Расчет налога на прибыль .
Определение долей прибыли в обособленных подразделениях
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям.
Пример 1
|
Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург, в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. В учетной политике ООО закреплено, что при расчете доли прибыли обособленных подразделений в качестве трудового показателя используются расходы на оплату труда. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюд-жет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам I квартала 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 334 880 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице 1. Таблица 1
|
Рассчитаем долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение (в т. ч. и на головную организацию) ООО «Комфорт-сервис» за I квартал 2017 года.
Удельный вес расходов на оплату труда составляет:
- по головному офису в г. Москва - 65,22 % (300 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 21,74 % (100 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %);
- по обособленному подразделению в г. Анапа - 13,04 % (60 000 руб. / 460 000 руб. х 100 %).
Показатель средней остаточной стоимости основных средств составляет:
- по организации в целом - 211 950 руб. (0 руб. + 150 000 руб. + 354 000 руб. + 343 800 руб.) / 4);
- по головному офису в г. Москва - 108 000 руб. (0 руб. + 150 000 руб. + 144 000 руб. + 138 000 руб.) / 4);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 103 950 руб. (0 руб. + 0 руб. + 210 000 руб. + 205 800 руб.) / 4);
- по обособленному подразделению в г. Анапа - 0 руб. (0 руб. + 0 руб. +0 руб. +0 руб. / 4).
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества составляет:
- по головному офису в г. Москва - 50,96 % (108 000 руб. / 211 950 руб. х 100 %);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 49,04 % (103 950 руб. / 211 950 руб. х 100 %);
- 0,00 % - по обособленному подразделению в г. Анапа (0 руб. / 211 950 руб. х 100 %).
Доля налоговой базы (прибыли) составляет:
- по головному офису в г. Москва - 58,09 % ((65,22 % + 50,96 %) / 2);
- по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург - 35,39 % ((21,74 % + 49,04 %) / 2);
- по обособленному подразделению в г. Анапа - 6,52 % ((13,04 % + 0 %) / 2).
Во избежание ошибок, связанных с округлением, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 расчет долей прибыли выполняется с точностью до десяти знаков после запятой (рис. 1).
Рис. 1. Справка-расчет распределения прибыли по бюджетам субъектов РФ
Исходя из рассчитанных долей, в программе автоматически определяется налоговая база, исчисляется сумма налога по каждому обособленному (в т. ч. и по головному) подразделению и формируются проводки в разрезе бюджетов и ИФНС (рис. 2). В целях упрощения примера считаем, что сальдо расчетов с бюджетами всех уровней по всем ИФНС на начало 2017 года равно нулю.
Рис. 2. Анализ счета 68.04.1 за I квартал 2107 года
Сформируем в сервисе 1С:Отчетность комплект налоговых деклараций за I квартал 2017 года. При создании нового варианта отчета Декларация по налогу на прибыль , в титульном листе по умолчанию устанавливаются реквизиты головного подразделения (Москва), а именно:
- в поле Представляется в налоговый орган (код) - указывается код налогового органа, в котором зарегистрировано головное подразделение (7718);
- в поле по месту нахождения учета (код) - указывается код: 214 (По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).
Основные листы и показатели Декларации, в том числе и Приложения № 5 к Листу 02, заполняются автоматически (кнопка Заполнить ) по данным налогового учета.
Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве трех страниц, соответствующих количеству регистраций в ИФНС (по головному и двум обособленным подразделениям). На рисунке 3 представлен фрагмент первой страницы Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, составленного по головному подразделению.
В поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений . Поле 1 - возложена ).
В составленных по обособленным подразделениям Приложениях № 5 к Листу 02 (на страницах 2 и 3) в поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 2 - по обособленному подразделению . Поле возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение нужно заполнить вручную (указать значение: 0 - не возложена ).
Подраздел 1.1 Раздела 1 Декларации по головному подразделению будет автоматически заполнен по данным декларации:
- по строке 040 - указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет (10 046 руб.);
- по строке 070 - указывается сумма налога к доплате в бюджет г. Москвы (33 068 руб.).
При заполнении налоговой декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, на титульном листе пользователь должен указать соответствующий код налогового органа, выбрав его из списка регистраций, и код места представления декларации: 220 (По месту нахождения обособленного подразделения российской организации) . По кнопке Заполнить программа автоматически сформирует комплект листов Декларации по указанному обособленному подразделению. Приложение № 5 к Листу 02 заполняется аналогично соответствующей странице Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения.
В подразделах 1.1 Раздела 1 Декларации по каждому обособленному подразделению будет заполнена только строка 070:
- 20 148 руб. - сумма налога к доплате в бюджет г.Санкт-Петербург;
- 3 713 руб. - сумма налога к доплате в бюджет г.Анапа.
Расчет налога на прибыль по разным ставкам налога
Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ). Именно поэтому для организаций, которые имеют обособленные подразделения, в Листе 02 Декларации проставляется только налоговая ставка для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150), а строки 160 и 170 не заполняются (п. 5.6 Приказа).
Изменим условия Примера 1: пусть ставки налога в региональный бюджет для обособленных подразделений отличаются.
В таком случае в форме Настройки налогов и отчетов в разделе Налог на прибыль (далее - настройки налога на прибыль) рядом с полем Региональный бюджет необходимо установить флаг Отличается для обособленных подразделений . После установки флага становится активной гиперссылка Ставки налога для обособленных подразделений . По данной гиперссылке открывается форма Ставки налога на прибыль в бюджет субъектов РБ , где нужно указать ставку налога по каждому обособленному подразделению (для каждой регистрации в налоговом органе). Допустим, ставка налога по головному подразделению (г. Москва) составляет 13,5 %.
На расчет долей прибыли пониженная ставка никак не повлияет. Повлияет она только на исчисленный налог. На рисунке 4 представлена за март 2017 года, где наглядно представлен расчет налога по каждому обособленному подразделению исходя из соответствующих долей прибыли и ставок, а также определяется расчетная ставка.
Рис. 4. Справка-расчет налога на прибыль по разным ставкам
Для чего требуется расчетная ставка?
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее - ПБУ18/02) условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО) определяются исходя из ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. При этом в ПБУ 18/02 отсутствует описание особенностей исчисления этих показателей для налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения. Поэтому бухгалтер вправе указать его в учетной политике организации по собственному усмотрению.
Пользователям «1С:Бухгалтерия КОРП» редакции 3.0 при расчете условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ПНА и ПНО предлагается использовать расчетную ставку.
Расчетная ставка определяется для каждого месяца по формуле:
Расчетная ставка = Сумма налога / Сумма базы,
где: Сумма налога - это общая сумма налога на прибыль по всем субъектам РФ к уплате в текущем месяце;
Сумма базы - прибыль текущего месяца, исчисленная по данным бухгалтерского учета.
Новые возможности налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 предусмотрен функционал, который существенно упрощает ведение учета, а также формирование и представление отчетности по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений:
- начиная с версии 3.0.45 можно формировать единую декларацию по группе обособленных подразделений, зарегистрированных в одном регионе;
- автоматизировано заполнение декларации при закрытии обособленных подразделений. Данный функционал поддержан с выходом очередных версий.
Один регион - одна декларация
Законодательство РФ позволяет использовать централизованный порядок расчета и уплаты налога на прибыль: если несколько обособленных подразделений находятся в одном регионе, то организация вправе представить в налоговый орган единую декларацию по налогу на прибыль по данному региону, не распределяя прибыль по каждому из этих подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
При этом следует учитывать мнение ФНС России, согласно которому налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения в различных субъектах РФ, не вправе в одном субъекте уплачивать налог по группе подразделений через ответственное подразделение, а в другом субъекте - по каждому подразделению в отдельности. В письме ФНС России от 25.03.2009 № 3-2-10/8 отмечено, что одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.
Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате налога на прибыль за это подразделение по месту своей регистрации. В таком случае декларация представляется только в налоговый орган по месту нахождения головного офиса (письмо Минфина России от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781).
Теперь возможность централизованного расчета и уплаты налога существует и в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (ред. 3.0). В настройках по налогу на прибыль предусмотрен выбор порядка представления декларации:
- Отдельно по каждому обособленному подразделению ;
- Одна декларация на все обособленные подразделения, находящиеся в одном регионе .
Для представления единой декларации нужно для каждого региона выбрать налоговую инспекцию - получателя декларации по налогу на прибыль.
Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и заполнение налоговых деклараций по обособленным подразделениям, находящимся в одном регионе.
Пример 2
Если организация представляет отдельные декларации по каждому обособленному подразделению, то порядок расчета налога на прибыль и формирования деклараций в программе не отличается от порядка, описанного для Примера 1. На рисунке 5 представлен расчет налога по каждому обособленному подразделению исходя из соответствующих долей прибыли и ставок.
Рис. 5. Справка-расчет налога на прибыль за июнь
Согласно исчисленным суммам налога по каждому обособленному (головному) подразделению и формируются проводки в разрезе ИФНС (теперь их пять и еще одна в Федеральный бюджет).
Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2017 года, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, будет включать Приложения № 5 к Листу 02 в количестве пяти страниц. Помимо этого еще необходимо сформировать 4 декларации для представления по месту нахождения каждого обособленного подразделения (в г. Санкт-Петербург, г. Анапу и две в г. Москву).
Посмотрим, как изменится расчет налога и формирование деклараций, если в настройках налога на прибыль выбрать централизованный порядок представления деклараций в одном регионе. Перейдем по гиперссылке Налоговые инспекции - получатели деклараций в форму, где укажем для каждого региона «ответственную» ИФНС (рис. 6).
Рис. 6. ИФНС - получатели деклараций
После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь Справка-расчет налога на прибыль изменится (рис. 7). Соответственно, изменится в сторону уменьшения количество проводок по начислению налога на прибыль по ИФНС.
Рис. 7. Справка-расчет налога на прибыль за июнь 2017 года при централизованном порядке расчета
Сформируем комплект налоговых деклараций за полугодие 2017 года. Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного подразделения (Москва), теперь включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве трех страниц.
В Приложении № 5 к Листу 02, составленному по московским подразделениям, в поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации .
Помимо этого, еще необходимо сформировать декларации для представления по месту нахождения каждого обособленного подразделения, но теперь их только две (в г. Санкт-Петербург и г. Анапу).
Стоит ли говорить, на-сколько упрощается документооборот из-за существенного сокращения, как количества деклараций в целом, так и количества страниц в декларации по головному подразделению.
Декларация при закрытии обособленных подразделений
Если обособленное подразделение закрывается, то необходимо учитывать некоторые особенности законодательства:
- о закрытии обособленных подразделений (так же как и об их открытии) необходимо уведомлять налоговые органы в установленные сроки;
- до конца года по закрытым обособленным подразделениям по месту нахождения головной организации представляются отдельные декларации с кодом 223 по месту нахождения (п. 2.7 Приказа). Исключение - если подразделение закрывается в первом отчетном периоде;
- порядок заполнения декларации определяет для такого случая особый расчет долей налоговой базы по обособленным подразделениям (п. 10.2 Приказа).
Расчет налога на прибыль и порядок заполнения декларации при ликвидации обособленных подразделений достаточно сложен, поскольку зависит от многих факторов, например:
- как закрытое подразделение участвовало в исчислении и уплате налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта РФ (самостоятельно, через ответственное подразделение или будучи ответственным обособленным подразделением);
- уплачивает ли организация ежемесячные авансовые платежи;
- было ли обособленное подразделение ликвидировано до представления декларации за предшествующий ликвидации период;
- прибыль или убыток получила организация по итогам отчетного (налогового) периода, в котором ликвидировано обособленное подразделение.
С выходом очередных версий в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддерживается следующий функционал:
- регистрация снятия с учета в ИФНС закрытого обособленного подразделения и хранение данного события в истории регистраций в налоговом органе;
- регистрация переезда обособленного подразделения;
- расчет налоговой базы по закрытым обособленным подразделениям и автоматическое заполнение декларации по закрытым подразделениям.
В одном из следующих номеров «БУХ.1 С» мы расскажем о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений.
От редакции. О поддержке налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 при наличии обособленных подразделений, а также о новых возможностях программы, в том числе об автоматизированном заполнении декларации по налогу на прибыль при закрытии обособленных подразделений, смотрите в видео-записи лекции экспертов 1С «1С:Отчетность за I квартал 2017 года - новое в отчетности, на что обратить внимание» , которая состоялась 13.04.2017 в 1С:Лектории.
В процессе осуществления хозяйственной и предпринимательской деятельности у отечественных компаний может возникнуть необходимость в открытии тех или иных структурных обособленных подразделений для достижения определенных целей. Гражданский кодекс России прямо предусматривает такое право. Некоторые обособленные подразделения могут заниматься предпринимательской деятельностью, у них могут появиться прибыль и соответствующие налоговые обязательства. Однако в нормативных актах России отсутствует пример таблицы распределения прибыли по обособленным подразделениям.
Общие положения об обособленных подразделениях
Все субъекты отечественных предпринимательских отношений наделены некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые обособленные подразделения не являются юридическими лицами и лишены соответствующей правоспособности.
Принимая решение о создании того или иного структурного подразделения, отвечающего признаку обособленности, всегда надо помнить, что адрес такого подразделения не может совпадать с адресом основной организации или же с адресами других структурных подразделений. Также такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Такими подразделениями являются филиал, представительство или стационарное рабочее место (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).
Информация о каждом конкретном подразделении из числа предусмотренных ст. 55 ГК РФ обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001 , № Р13002 или № Р14001 .
Из толкования ст. 55 ГК РФ можно предположить, что обособленное подразделение в процессе своей деятельности может получить прибыль, а может и не получить. Однако налоговое законодательство, в частности п. 1 ст. 289 НК РФ , предусматривает обязанность компании представлять налоговые декларации по прибыли для обособленного подразделения.
Налог на прибыль у обособленных подразделений
Налоговое законодательство детально расписывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения. Пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса России прямо предусмотрено, что при уплате основной организацией налога распределение прибыли между обособленными подразделениями не производится. Это применимо только при уплате налога в федеральный бюджет.
Если же налог платится в бюджет региона, то прибыль подлежит распределению между всеми структурными подразделениями, исходя из доли прибыли каждого отдельного структурного подразделения.
Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.
Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.
Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрен порядок расчета налога на прибыль, относящегося к структурному подразделению и подлежащего уплате по адресу такой структуры.
Для расчета налога на прибыль необходимо вычислить долю прибыли, приходящейся на соответствующее подразделение.
В соответствии с нормами НК РФ расчет прибыли по обособленному подразделению выглядит следующим образом:
«Прибыль всей организации» x «доля прибыли ОП» = «прибыль по обособленному подразделению».
Как видно из указанной формулы, для расчета прибыли структурного подразделения необходимо вычислить долю прибыли такого структурного подразделения.
Доля прибыли вычисляется путем сложения показателя «удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения» или «удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения» с показателем «удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества». Полученную сумму надо разделить на 2. Указанная доля прибыли и будет тем инструментом, который поможет произвести расчет прибыли обособленного подразделения.
При расчете доли прибыли подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.
УВЧ = СРЧ / СОЧ, где:
УВЧ - удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;
СРЧ - среднесписочная численность сотрудников соответствующего подразделения за соответствующий период;
СОЧ - среднесписочная численность сотрудников компании в целом за соответствующий период.
Если же таким показателем избраны расходы на оплату труда, то для расчета доли прибыли подразделения надо определить удельный вес таких расходов для соответствующего подразделения.
УВЗ = РТЗ / РОЗ, где:
УВЗ - удельный вес расходов на оплату труда структурного подразделения;
РТЗ - расходы на оплату труда подразделения. Показатель следует взять согласно данным налогового учета;
РОЗ - расходы на оплату труда всей компании. Показатель следует взять согласно данным налогового учета.
Важно помнить, что для окончательного расчета доли прибыли подразделения надо выбрать только один из двух вышеуказанных показателей.
Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.
Расчет такого показателя выглядит следующим образом:
УВС = СОО / СООР, где:
УВС - удельный вес остаточной стоимости;
СОО - средняя остаточная стоимость имущества обособленного подразделения;
СООР - средняя остаточная стоимость имущества основной организации.
При расчете показателей СОСОП и СОСОР необходимо принимать во внимание ст. 376 НК РФ , Письмо ФНС РФ от 02.10.2009 № 3-2-10/24@ , Письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824 . При этом данные, необходимые для расчета показателей стоимости имущества, надо получать из налогового учета.
Доля прибыли = (УВЧ или УВЗ + УВС) / 2.
С учетом указанных положений пример расчета прибыли по обособленному подразделению выглядит следующим образом:
1000000 р. x 0,15 = 150000 р., где:
1000000 р. - прибыль по компании в целом;
0,15 - доля прибыли структурного подразделения;
150000 р. - прибыль по обособленному подразделению.
Если привести распределение прибыли по структурным подразделениям основной организации к табличной форме, то таблица распределения прибыли по обособленным подразделениям может выглядеть следующим образом.
Создание ОП (обособленное подразделение) – это добровольное право всех российских компаний (стат. 55 ГК). При этом в случае получения доходов рассчитывается налог на прибыль обособленного подразделения. В каком порядке начисляются такие суммы, как уплачиваются в федеральный бюджет и региональный? Все подробности – в нашей статье.
Если у фирмы имеются зарегистрированные в общеустановленном порядке ОП, необходимо соблюдать специальный нормативный порядок исчисления и уплаты в пользу государства сумм налога с прибыли. Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями выполняется с учетом требований п. 1 стат. 288 НК. Здесь определено, что та часть налога, которая направляется в бюджет федеральный (3 %), уплачивается централизовано по адресу фирмы-«головы». А та часть, что начисляется в бюджет региональный (17 %), подлежит распределению между головной компанией и ее ОП (п. 2 стат. 288).
Указанные ставки налога на 2017-2020 гг. утверждены в п. 1 стат. 284 НК. Следовательно, чтобы правильно заплатить суммы в региональный бюджет, предварительно необходимо выяснить, какая часть налога приходится на головную организацию, а какая – на ОП. Если у предприятия зарегистрировано не одно подразделение, а несколько, и размещены они территориально в одном субъекте, что делать? В этой ситуации налогоплательщик вправе выбрать одно ОП, через которое и будет уплачиваться налог. Это же правило распространяется и на фирму-«голову».
Расчет налога на прибыль обособленного подразделения 2018
Как же осуществить расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям? Для корректности данных следует руководствоваться нормами п. 2 стат. 288, где определено, что авансы и сам налог начисляются на основании специальных правил. В первую очередь, определяется доля налога на прибыль по обособленному подразделению. А чтобы узнать этот показатель, налогоплательщику понадобится вычислить:
- Трудовой показатель – среднеарифметическое значение удельного веса по численности (среднесписочной) либо расходам по оплате труда персонала отдельного ОП в аналогичном показателе по всему предприятию в целом.
- Имущественный показатель – удельный вес ОС (стоимость остаточная) амортизируемых активов отдельного ОП в аналогичном показателе по компании в целом.
Как понятно из норм п. 2 стат. 288, предприятие может самостоятельно выбрать наиболее подходящий вариант расчета трудового показателя – по численности или ФОТ. Способ закрепляется в учетной политике и является обязательным к применению в течение всего налогового периода. Имущественный показатель определяется на основании налоговых данных ОС (п. 1 стат. 257). При начислении амортизационных сумм по нелинейной методике допускается использование данных бухучета компании.
При этом распределение имущества по ОП производится с учетом того, где фактически эксплуатируются объекты, независимо от факта постановки на баланс. Если же соответствующих основных средств в компании нет, прибыль определяется только по трудовому показателю. Все данные рассчитываются нарастающим способом.
Налог на прибыль по обособленному подразделению – пример расчета
Предположим, что у фирмы (с численностью общей в 35 чел.) имеется одно ОП с численностью в 10 чел. Численность головного офиса равна 25 чел. За 1 кв. получена общая прибыль в 750000 руб. Основных средств по стоимости остаточной у предприятия – на 1200000 руб.: на балансе «головы» состоят ОС на 800000 руб., ОП – 400000 руб. Трудовой показатель вычисляется по численности штата. Определим долю налога с прибыли по «голове» и ОП:
- Значение удельного веса численности ОП – 10 / 35 х 100 % = 28,57 %.
- Значение удельного веса численности «головы» – 25 / 35 х 100 % = 71,43 %.
- Доля имущества в ОС по ОП – 400000 / 1200000 х 100 % = 33,33 %.
- Доля имущества в ОС по «голове» – 800000/1200000 х 100 % = 66,67 %.
- Доля уплаты налога в бюджет регионов по ОП – (28,57 % + 33,33 %) / 2 = 30,95 %.
- Доля уплаты налога в бюджет регионов по «голове» – (71,43 % + 66,67%) / 2 = 69,05 %.
- Сумма региональной части налога по ОП – 750000 х 17 % х 30,95 % = 39461 руб.
- Сумма региональной части налога по «голове» – 750000 х 17 % х 69,05 % = 88039 руб.
Как платится налог на прибыль по обособленному подразделению
Исходя из нормативных требований п. 2 стат. 288 НК, уплачивать налог в бюджет субъектов нужно отдельно по ОП и фирме-«голове». Налоговики разрешают платить суммы централизовано, то есть одной платежкой, если и подразделение, и головная фирма расположены территориально в одной местности и подведомственны одной ИФНС. Это же правило верно в случае, когда у компании имеется несколько ОП, расположенных также в одной территории.
Для того, чтобы законно перечислять суммы налога по реквизитам налоговой одного ответственного ОП, налогоплательщик обязан письменно уведомить ИФНС не позднее 31-го декабря перед будущим налоговым периодом. При этом выполнять распределение сумм по ОП не требуется. Но такой порядок должен оставаться неизменным. Если же создается новое подразделение, уведомление подается в 10-дневный период по окончании квартала, в котором зарегистрировано ОП. Формы уведомлений приведены ФНС в Приложении № 3 Письма № ШС-6-3/986 от 30.12.08 г.
Как подается декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения
Согласно п. 3 стат. 288 НК юрлицами суммы авансов и налога с прибыли, включая приходящиеся на ОП, начисляются самостоятельно. Все данные о налоге подаются путем предоставления налоговой декларации. Куда именно предоставляются сведения? В соответствии с п. 1 стат. 289 контрольный орган подачи – ИФНС по адресу учета головной компании, а при наличии ОП – по адресу таких подразделений. Исключением являются ОП налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, и ОП, расположенные за пределами нашей страны (абз. 3 п. 1 стат. 289, п. 4 стат. 311).
Обратите внимание! Когда предприятием применяется централизованный способ перечисления налога, допускается подача одной декларации по группе таких ОП. Контрольный орган – ИФНС по адресу ответственного за перечисление сумм подразделения или фирмы-«головы». В состав декларации по ОП обязательно включается Приложение 5 л. 02 с данными по подразделению (бланк в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.).
Закрытие обособленного подразделения – налог на прибыль
Если закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль перечисляется в общие сроки. О том, что у предприятия произошла ликвидация ОП, следует уведомить ИФНС о выборе нового ответственного за уплату сумм лица. Документ направляется в налоговые органы в 10-дневный период от даты закрытия ОП. А что делать с отчетностью?
На закрытое обособленное подразделение по налогу на прибыль декларация подаваться уже не будет. Ведь ОП фактически снято с учета. Все данные необходимо предоставлять по месту учета фирмы-«головы». А при наличии в том же регионе других подразделений, по адресу ответственного за уплату сумм лица.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Для компаний, имеющих обособленные подразделения, есть особенности уплаты и распределения налога на прибыль. Поэтому важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль в таком случае. Об этом мы и поговорим.
В общем случае уплата авансовых платежей и сумм налога при наличии обособленных подразделений происходит как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения каждого из ее подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Чтобы заплатить налог на прибыль по подразделению, надо определить долю прибыли, приходящуюся на него.
Для расчета этой доли компании могут применить:
- среднесписочную численность работников (ССЧ) подразделения;
- расходы на оплату труда подразделения.
Компания сама решает, какой показатель будет использовать при расчетах доли прибыли. Решение надо закрепить в учетной политике.
Доля определяется так:
Доля прибыли ОП = (Удельный вес ССЧ (расходов на оплату труда) ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП)/2
Распределение налога происходит в пропорциях:
- 2% - в федеральный бюджет;
- 18% - в региональный бюджет.
Обратите внимание, что по месту учета головной организации (ГО) всегда надо платить налог в оба бюджета. В региональный бюджет заплатить нужно только часть, приходящуюся на ГО (п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ).
Очень часто распространены ситуации, когда ГО и обособленные подразделения (ОП) находятся на территории одного региона. Есть ли какие-то особенности при уплате налога на прибыль в данной ситуации? Как платить налог, если ГО и ОП находятся на территории разных регионов?
Мы рассмотрим два варианта
:
- ГО и ОП находятся в одном субъекте;
- ГО и ОП находятся в разных субъектах.
Вариант 1
Когда компания и её подразделения находятся в одном регионе, то налог можно платить одним из двух способов.
Первый способ.
Заключается в том, что налог платят отдельно, т.е. по месту учета ГО и по месту нахождения ОП. Соответственно подают разные декларации.
Второй способ.
Если у фирмы несколько ОП в одном регионе, компания вправе не распределять долю прибыли по каждому подразделению. Платить налог можно через одно ОП Его выбирает компания самостоятельно. Сумма налога, которую надо платить в региональный бюджет, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной исходя из общей суммы показателей ОП, находящихся на одной территории. Чтобы платить налог таким способом, нужно уведомить инспекцию - подать уведомление (ст. 288 НК РФ). Срок установлен до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налог будет уплачиваться через одно ОП.
Также Минфин России в своих письмах давал следующие разъяснения. Если ГО и ОП находятся на территории одного субъекта, то налог в части, приходящейся уплате в региональный бюджет, может уплачиваться централизованно (письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333). Главное - не забудьте закрепить данный порядок в учетной политике. Переход на уплату налога на прибыль через ГО осуществляется также в уведомительном порядке (ст. 288 НК РФ). В таком случае подается одна декларация по месту учета ГО. При этом, как указал Минфин России, в декларацию не нужно включать Приложение № 5 к листу 02 (письмо ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@).
Вариант 2
В случае, когда ГО и ОП находятся в разных регионах, налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП, надо платить по месту нахождения ОП.
При этом если в одном регионе находятся несколько ОП, то доля налога на прибыль может уплачиваться одним из следующих способов:
- по месту нахождения каждого ОП;
- по месту нахождения ответственного подразделения, выбранного налогоплательщиком.
При выборе второго способа компании надо сообщить об этом налоговикам.
В налоговую надо представить по месту учета каждого ОП декларацию по налогу на прибыль. В случае если налог уплачивается через одно подразделение, необходимо подать декларацию по месту его учета (п. 1 ст. 289 НК РФ).